Leitlinien zum Inflation Reduction Act: IRS und Treasury veröffentlichen Leitlinien zur Bonusgutschrift für inländische Inhalte

Am 12. Mai 2023 hat der Internal Revenue Service (der „IRS") und das Finanzministerium ("Finanzministerium") veröffentlichte die Bekanntmachung 2023-38 Domestic Content Bonus Credit Guidance gemäß den Abschnitten 45, 45Y, 48 und 48E (die „Beachten„).Gesetz zur Inflationsreduzierung"). In der Bekanntmachung wird außerdem bekannt gegeben, dass der IRS und das Finanzministerium beabsichtigen, Verordnungsvorschläge zu den inländischen Content-Bonus-Gutschriftsanforderungen und den damit verbundenen Aufzeichnungs- und Zertifizierungsanforderungen zu erlassen, die voraussichtlich für Steuerjahre in Kraft treten, die nach dem 12. Mai 2023 enden. In der Zwischenzeit haben Steuerzahler sind berechtigt, sich auf die Bekanntmachung für jede qualifizierte Anlage, jedes Energieprojekt oder jede Energiespeichertechnologie zu berufen, deren Bau vor dem Datum beginnt, das 90 Tage nach der Veröffentlichung der bevorstehenden vorgeschlagenen Verordnungen im Bundesregister liegt. Allerdings kann es zu überschneidenden Konzepten kommen In den Anforderungen unterscheiden sich die in der Bekanntmachung erörterten inländischen Inhaltsanforderungen gemäß dem Inflation Reduction Act von den inländischen Inhaltsanforderungen für Infrastrukturprojekte, die Bundesmittel gemäß dem Build America, Buy America Act (erlassen als Teil des Infrastructure Investment and Jobs Act) erhalten. Derzeit bereitet das Office of Management and Budget endgültige Vorschriften vor, die Bundesbehörden bei der Umsetzung der inländischen Content-Anforderungen des Build America, Buy America Act unterstützen sollen. Zusätzlich zu der hierin besprochenen inländischen Content-Bonusgutschrift haben das Finanzministerium und das IRS haben zuvor andere Leitlinien im Rahmen des Inflation Reduction Act herausgegeben, unter anderem in Bezug auf die geltenden Lohn- und Ausbildungsanforderungen (von uns hier besprochen), den Bonuskredit für einkommensschwache Gemeinschaften (von uns hier besprochen) und den Energie-Community-Bonuskredit (von uns hier besprochen). von uns hier).

Gesetzlicher Hintergrund Das Inflation Reduction Act erhöht die Höhe bestimmter Steuergutschriften, die einem Steuerzahler zustehen, um einen „Bonus“-Betrag, wenn die unten beschriebene Anforderung an den Inlandsanteil erfüllt ist. Für die Steuergutschrift für die Produktion gemäß Abschnitt 45 und nach 2025 für die Gutschrift für die Erzeugung sauberer Elektrizität gemäß Abschnitt 45Y hat ein Projekt für saubere Energie, das die Anforderungen an den inländischen Anteil erfüllt, Anspruch auf eine Erhöhung der zulässigen Grundgutschrift um bis zu 10 %. Für die Steuergutschrift für Investitionen gemäß Abschnitt 48 und nach 2025 für die Investitionsgutschrift für sauberen Strom gemäß Abschnitt 48E hat ein Projekt für saubere Energie, das die Anforderungen an den inländischen Anteil erfüllt, Anspruch auf eine Erhöhung der Gutschrift um bis zu 10 Prozentpunkte (z. B. a 40 % Kredit statt 30 % Kredit). Direktzahlungen an anspruchsberechtigte Steuerzahler gemäß Abschnitt 6417 in Bezug auf die oben genannten Gutschriften werden im Allgemeinen gekürzt oder gestrichen, wenn die Anforderung des Inlandsanteils nicht erfüllt ist. Die Anforderung des Inlandsanteils ist in Bezug auf ein Projekt für saubere Energie erfüllt, wenn der Steuerzahler bescheinigt, dass Stahl, Eisen oder hergestelltes Produkt, das nach Abschluss der Bauarbeiten Bestandteil des Projekts ist, wurde in den Vereinigten Staaten hergestellt, wie gemäß den von der Federal Transit Administration verwalteten Buy America-Anforderungen festgelegt. Zu diesem Zweck gelten die hergestellten Produkte, die nach Abschluss der Bauarbeiten Bestandteile eines Projekts für saubere Energie sind, als in den Vereinigten Staaten hergestellt, wenn sie nicht weniger als „angepasster Prozentsatz„der Gesamtkosten aller hergestellten Produkte eines solchen Projekts sind auf hergestellte Produkte (einschließlich Komponenten) zurückzuführen, die in den Vereinigten Staaten abgebaut, produziert oder hergestellt werden. Der angepasste Prozentsatz beträgt 40 % für Projekte, deren Bau vor 2025 beginnt (bzw 20 % im Fall von Offshore-Windkraftanlagen), wird aber nach 2024 jährlich in Bezug auf die Abschnitt 45Y-Gutschrift erhöht, um maximal 55 % für Projekte zu erreichen, deren Bau nach 2026 (oder 2027 im Fall von Offshore-Windkraftanlagen) beginnt. .

Übersicht über die MitteilungDie Bekanntmachung enthält Hinweise zu Folgendem:

Die Bekanntmachung sieht vor, dass ein anwendbares Projekt Anspruch auf die Bonusgutschrift für inländische Inhalte hat, wenn es die „Anforderungen an inländische Inhalte,“ bestehend aus „Stahl- oder Eisenanforderung" und das "Anforderungen an hergestellte Produkte,“ und reicht die erforderliche Zertifizierung rechtzeitig beim IRS ein. Zu diesem Zweck ist ein „anwendbares Projekt“ eine qualifizierte Einrichtung gemäß Abschnitt 45 oder 45Y; (ii) ein Energieprojekt gemäß Abschnitt 48; oder (iii) eine qualifizierte Investition in Bezug auf an eine qualifizierte Einrichtung oder Energiespeichertechnologie gemäß Abschnitt 48E.

Die Stahl- oder Eisenanforderung Die Bekanntmachung sieht vor, dass ein anwendbares Projekt die Stahl- oder Eisenanforderungen erfüllt, wenn im Einklang mit 49 CFR Abschnitte 661.5(b) und (c) alle Herstellungsprozesse in Bezug auf Stahl- oder Eisenartikel mit Ausnahme metallurgischer Prozesse in den Vereinigten Staaten stattfinden Dabei geht es um die Verfeinerung von Stahlzusätzen. Die Stahl- oder Eisenanforderung gilt für Baumaterialien, die hauptsächlich aus Stahl oder Eisen bestehen und „eine strukturelle Funktion haben“. Die Stahl- oder Eisenanforderung gilt nicht für Stahl oder Eisen in „hergestellten Produktkomponenten“ (wie in der Mitteilung und unten definiert) oder deren Unterkomponenten. Die Bekanntmachung bringt nicht viel Licht auf die Stahl- oder Eisenanforderung, die über die regulatorische Definition hinausgeht; Die Bekanntmachung enthält jedoch eine Liste von Beispielartikeln, die hauptsächlich aus Stahl oder Eisen bestehen, aber keine strukturelle Funktion haben und daher nicht der Stahl- oder Eisenanforderung unterliegen, wie zum Beispiel: Muttern, Bolzen, Schrauben, Unterlegscheiben, Schränke, Abdeckungen, Regale, Klammern, Beschläge, Hülsen, Adapter, Kabelbinder, Abstandshalter und Türscharniere.Die Anforderungen an hergestellte ProdukteDie Bekanntmachung enthält komplexe Regeln für die Berechnung des Prozentsatzes des inländischen Anteils, der verwendet wird, um zu bestimmen, ob ein anwendbares Projekt die Anforderungen an hergestellte Produkte erfüllt, die in den meisten Fällen erfordern, dass der Steuerzahler bestimmte Hersteller-/Verkäuferkosteninformationen nicht nur für jedes hergestellte Produkt einholt und verwendet Komponente, die direkt in das anwendbare Projekt integriert ist, sondern auch jede der direkten Komponenten dieser Komponenten. Nach diesen Regeln sind alle „Anwendbare Projektkomponenten„(in der Mitteilung definiert als jeder Artikel, jedes Material oder jede Lieferung, unabhängig davon, ob hergestellt oder nicht hergestellt, die direkt in ein anwendbares Projekt integriert ist), die „Hergestellte Produkte„(in der Mitteilung definiert als ein Artikel, der als Ergebnis eines Herstellungsprozesses hergestellt wird) muss in den Vereinigten Staaten hergestellt werden oder als in den Vereinigten Staaten hergestellt gelten. Damit eine anwendbare Projektkomponente, bei der es sich um ein hergestelltes Produkt handelt, als in den Vereinigten Staaten hergestellt gilt die Vereinigten Staaten (ein „In den USA hergestelltes Produkt") (i) alle "Herstellungsprozess„(in der Bekanntmachung definiert als die Anwendung von Prozessen zur Änderung der Form oder Funktion von Materialien oder Elementen in einer Weise, die einen Mehrwert schafft und diese Materialien oder Elemente so umwandelt, dass sie einen neuen Artikel darstellen, der sich funktionell von dem unterscheidet, der durch bloßen Zusammenbau entstehen würde der Elemente oder Materialien) in Bezug auf diese anwendbare Projektkomponente muss in den Vereinigten Staaten stattfinden, und (ii) alle „Hergestellte Produktkomponenten„(in der Mitteilung definiert als jeder Artikel, jedes Material oder jede Lieferung, ob hergestellt oder ungefertigt, die direkt in die anwendbare Projektkomponente integriert wird, bei der es sich um ein hergestelltes Produkt handelt) dieser anwendbaren Projektkomponente muss US-Ursprung sein. Die Mitteilung sieht dies vor Eine hergestellte Produktkomponente gilt als aus den USA stammend, wenn sie in den Vereinigten Staaten hergestellt wurde, unabhängig von der Herkunft etwaiger Unterkomponenten. Für die Zwecke der Mitteilung umfassen die Vereinigten Staaten US-Territorien. Alle anwendbaren Projektkomponenten eines anwendbaren Projekts, die Alle hergestellten Produkte gelten als in den Vereinigten Staaten hergestellt, wenn sich die entsprechenden Kosten sowohl auf (i) in den USA hergestellte Produkte beziehen, die anwendbare Projektkomponenten sind, als auch (ii) hergestellte Produktkomponenten von nicht in den USA hergestellten Produkten, die anwendbare Projektkomponenten sind, wenn die hergestellten Produkte in Frage kommen Produktkomponenten werden in den Vereinigten Staaten abgebaut, produziert oder hergestellt („US-Komponenten") sind als Prozentsatz der gesamten relevanten Kosten für alle anwendbaren Projektkomponenten, bei denen es sich um hergestellte Produkte handelt (die "Prozentsatz der Inlandskosten") größer oder gleich dem angepassten Prozentsatz (wie oben definiert). Die Berechnung des Inlandskostenprozentsatzes umfasst nur „direkte Kosten gemäß Definition in Abschnitt 1.263A-1(e)(2)(i)“ (d. h. die direkten Materialien). und Arbeitskosten, die vom Hersteller des in den USA hergestellten Produkts für die Herstellung des in den USA hergestellten Produkts oder vom Hersteller des nicht in den USA hergestellten Produkts für die Herstellung oder den Erwerb der in den USA hergestellten Komponenten gezahlt oder angefallen sind. Die Mitteilung schließt den Zähler der inländischen Kosten aus Prozentsatz der direkten Kosten, einschließlich direkter Arbeitskosten, für die Integration der anwendbaren Projektkomponenten in das anwendbare Projekt.Beispiel für die Berechnung des inländischen Kostenprozentsatzes in Bezug auf hergestellte Produkte Die Bekanntmachung enthält ein Beispiel für die Berechnung des Inlandskostenprozentsatzes. Im Beispiel erwirbt der Steuerzahler ein anwendbares Projekt von einem EPC-Auftragnehmer. Das anwendbare Projekt besteht aus zwei anwendbaren Projektkomponenten. Die erste anwendbare Projektkomponente wird in den Vereinigten Staaten vom EPC-Auftragnehmer hergestellt und umfasst zwei hergestellte Produktkomponenten, die in den Vereinigten Staaten hergestellt werden. Die erste anwendbare Projektkomponente ist daher ein in den USA hergestelltes Produkt. Infolgedessen sind die direkten Kosten des EPC-Auftragnehmers für die Herstellung der ersten anwendbaren Projektkomponente im Zähler und Nenner des Inlandskostenprozentsatzes enthalten. Der EPC-Auftragnehmer kauft die zweite anwendbare Projektkomponente vom Lieferanten, der die Komponente in den Vereinigten Staaten hergestellt hat . Die zweite anwendbare Projektkomponente umfasst drei hergestellte Produktkomponenten, von denen zwei in den Vereinigten Staaten hergestellt werden (und daher US-Komponenten sind) und eine davon außerhalb der Vereinigten Staaten hergestellt wird. Die zweite anwendbare Projektkomponente ist daher ein nicht in den USA hergestelltes Produkt. Infolgedessen sind die direkten Kosten des Lieferanten für die Herstellung oder den Erwerb der US-Komponenten der zweiten anwendbaren Projektkomponente im Zähler des Inlandskostenprozentsatzes enthalten, und die direkten Kosten des Lieferanten für die Herstellung der zweiten anwendbaren Projektkomponente sind im Nenner enthalten. Das Beispiel In der Mitteilung werden keine spezifischen Objekte im Bereich der sauberen Energie verwendet oder darauf verwiesen. Basierend auf der Safe-Harbor-Klassifizierung der Mitteilung von Windkraftanlagen und Windturmflanschen als hergestellte Produkte und der Gondel, Rotorblätter, Rotornabe und Stromwandler als hergestellte Produktkomponenten einer Windkraftanlage könnte die Methodik des Beispiels jedoch beispielsweise auf Folgendes angewendet werden , eine landgestützte Windkraftanlage, wobei die erste anwendbare Produktkomponente durch „Windturmflansche“ und die zweite anwendbare Produktkomponente durch „Windturbine“ ersetzt wird. Das Ergebnis wäre dann, dass die Windturmflansche in den USA hergestellt wurden und die Windkraftanlage nicht in den USA hergestellt wurde, dass aber die Kosten für die in den USA hergestellte Gondel und Rotorblätter dieser Windkraftanlage zu den Kosten der Windturmflansche addiert wurden ausreichen, um zu bewirken, dass sowohl die Windkraftanlage als auch die Windturmflansche als in den USA hergestellte Produkte gelten.Sicherer Hafen Die Bekanntmachung bietet einen sicheren Hafen für die Klassifizierung bestimmter Projektkomponenten, die typischerweise in Photovoltaikanlagen im Versorgungsmaßstab, landgestützten Windanlagen, Offshore-Windanlagen und Batterieenergiespeichertechnologien zu finden sind. Die Bekanntmachung enthält Hinweise zur Identifizierung anwendbarer Projektkomponenten, ihrem Status als Stahl oder Eisen im Vergleich zu hergestellten Produkten und zur Identifizierung hergestellter Produktkomponenten anwendbarer Projektkomponenten, bei denen es sich um hergestellte Produkte handelt.Nachgerüstete Projekte Gemäß langjähriger IRS-Richtlinie kann ein anwendbares Projekt als neu in Betrieb genommen gelten, auch wenn es einige gebrauchte Immobilien enthält, vorausgesetzt, dass der faire Marktwert der gebrauchten Immobilie nicht mehr als 20 Prozent des Gesamtwerts des anwendbaren Projekts beträgt (das „ 80/20-Regel"). Die 80/20-Regel wird berechnet, indem die Kosten der neuen Immobilie mit dem Wert der gebrauchten Immobilie addiert werden. Die Anschaffungskosten der neuen Immobilie umfassen alle Kosten, die ordnungsgemäß in der Abschreibungsbasis der neuen Immobilie enthalten sind. In der Bekanntmachung wird klargestellt, dass bei Anwendung der 80/20-Regel die Feststellung, ob das Inlandsinhaltserfordernis erfüllt ist, ausschließlich in Bezug auf das neue Eigentum erfolgt.

Zertifizierungsanforderungen Ein Steuerzahler muss beim IRS eine „Inland Content Certification Statement“ einreichen, die dem Formular 8835, Renewable Electricity Product Credit, beigefügt ist. Formular 3468, Investitionskredit; oder ein anderes anwendbares Formular zur Meldung der Bonusgutschrift für inländische Inhalte, eingereicht mit der Jahreserklärung des Steuerzahlers für das erste Jahr, in dem der Steuerzahler eine Bonusgutschrift für inländische Inhalte in Bezug auf ein anwendbares Projekt meldet. Im Falle der Steuergutschrift für die Erzeugung und der Gutschrift für die Produktion von sauberem Strom muss der Steuerzahler in jedem Folgejahr der Berichterstattung über die Gutschrift für den Inlandsanteil-Bonus nach dem ersten Jahr eine Kopie der Erklärung zur Zertifizierung des Inlandsanteils aus der Jahreserklärung des ersten Jahres beifügen beim IRS eingereicht. Die Zertifizierungserklärung für inländische Inhalte muss für jedes anwendbare Projekt die folgenden Informationen enthalten: (i) ob es sich bei dem anwendbaren Projekt um eine qualifizierte Anlage, ein Energieprojekt oder eine Energiespeichertechnologie handelt; (ii) die spezifische Art des anwendbaren Projekts (z. B. eine PV-Anlage im Versorgungsmaßstab); (iii) die geografischen Koordinaten und die Adresse des betreffenden Projekts; (iv) das Datum, an dem das betreffende Projekt in Betrieb genommen wurde; (v) der gesamte Bonusguthabenbetrag für inländische Inhalte für das erste Jahr; (vi) alle zusätzlichen Informationen in Bezug auf das anwendbare Projekt, wie in den geltenden Formularen und Anweisungen erforderlich; und (vii) eine Unterschrift unter Strafe des Meineids durch eine Person mit der rechtlichen Befugnis, den Steuerzahler zu binden.Begründung Ein Steuerzahler muss belegen, dass die Anforderungen an den inländischen Inhalt für das anwendbare Projekt erfüllt wurden, indem er die allgemeinen Aufzeichnungsanforderungen von Abschnitt 6001 erfüllt. Abschnitt 6001 schreibt im Allgemeinen vor, dass jeder Steuerzahler, der für eine durch das Gesetz erhobene Steuer oder für deren Erhebung verantwortlich ist, „aufbewahren“ muss solche Aufzeichnungen, die der Sekretär von Zeit zu Zeit vorschreiben kann.“ Die Vorschriften in Abschnitt 6001 gehen etwas detaillierter vor und beschreiben, dass die Anforderung darin besteht, permanente Geschäftsbücher oder Aufzeichnungen zu führen, die ausreichen, um die Höhe des Bruttoeinkommens, der Abzüge, Gutschriften oder anderer Angaben festzustellen, die ausgewiesen werden müssen. Wir werden dies auch weiterhin tun überwacht die Leitlinieninitiativen des IRS und des Finanzministeriums zum Inflation Reduction Act und wird weitere Aktualisierungen bereitstellen, sobald Leitlinien veröffentlicht werden. In der Zwischenzeit unterstützt Sie Baker Botts gerne bei Ihrer Analyse des Inflation Reduction Act und anderer Fragen zu Steueranreizen für saubere Energie.

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